我国《物权法》是否应当缓行之法律辨析－－请不要再难为《物权法》出台了！

（王政律师）

近些时日，有个别学者提出我国“物权法应该缓行”的呼吁，并且提出了一系列观点和论据进行支持。作为一名法律工作者，我们认为：有关“物权法应该缓行”的观点和论据是立不住脚的，“物权法应该缓行”的类似呼吁对我国进行政治经济体制改革、建设一个更加民主和谐的法制国家也是有害的。

学者们提出“物权法应该缓行”的观点和论据主要包括以下三方面内容：一、我国全民资产的产权主体还十分模糊，产权边界十分混乱。要清晰财产仅靠财产关系的法律界定是不可能的，必须靠深化政治经济体制改革才能完成。二、农村土地产权关系极为混乱且产权存在形式虚无缥缈，根本不具备制定物权法的前提条件。三、我国目前收入和财产申报制度没有建立起来，和继承权相关的遗产税没有出台，而财产申报和遗产税是物权法的制度前提。

下面我们就针对“物权法应该缓行”此三方面的观点和论据展开法律辨析，希望能够辨出些是非，引起立法当局的重视。

一、全民资产的产权主体十分模糊是否就不能出台《物权法》

认为“全民资产的产权主体十分模糊”就不能出台《物权法》的观点暗含了以下观点内容：即清晰财产关系不是仅靠法律界定的，深化政治经济体制改革与国家基本法律的制定和出台没有关系；不承认法律的基本功用或价值是明晰产权、定纷止争；不承认深化政治经济体制改革也必须通过诸如《物权法》之类的国家基本法律的制定和出台才能实现的基本逻辑。其提供论据主要有两方面内容：一是，全民土地名义上是全民资产，实际上目前是政府资产和私人资产，一届政府把出租土地当作政府的财政收入使用、批租的土地在几十年内归企业和私人所有的行为侵犯了后届政府对土地的经营权和全民的产权，是一种用时间偷换空间，使土地公有制空壳化、变相私有的政治手段。二是，我国统一的劳动者社会保障制度还没有建成，目前选择的是私人资本主义的商业模式，劳动者劳动保障资金来源是劳动者工资收入；全民资产为谁致富的问题没有解决好，在国企中按劳分配制度不可取，因为它为实际掌握全民企业财产权（而在法律上不拥有产权）的雇员分配瓜分全民资产提供了依据；全民企业的管理者以企业的主人自居，以超过自己劳动力的价格分配企业的利润，这说明《物权法》出台的时机不成熟。

我们确实无法否认我国现有的政治经济体制存在许多不合理因素的现实情况，这也是我们要不断进行政治经济体制改革的必要性之所在。但是我们更不能通过割断历史的方式来否认我们进行政治经济体制改革也是一个不断摸索和探讨的实践过程。正是因为存在“全民资产的产权主体十分模糊”的事实，才更加需要通过《物权法》来明晰产权，正是因为产权不够明晰，才阻碍了商品或财产的流通，阻碍了财富的创造和增加机制，使得国家或社会没有足够的财力尽快建立起全国统一的社会保障制度。

通过《物权法》进一步确立全民所有即为国家所有并且由政府代表国家所有的公有制经济制度不会从根本上挖空社会主义市场经济的基石，反而会促进市场经济的发展和稳固。我们没有必要脱离实际，否认国家所有的现实经济制度，先把全民公有的财产分给个人后，才去制定《物权法》，这在实践上更是难以执行。我们也没有必要等到全国统一的社会保障制度建成后再去考虑《物权法》的制定问题，因为社会保障制度是否完善是一个国家经济实力的象征，它是衡量社会发展进步的一项尺度，是随着社会的发展进步不断完善的一项社会制度，它属于《社会劳动保障法》考虑的范畴，而不属于《物权法》考虑的范围。我们更不能否认现实人类社会的差别存在，取消按劳分配社会财富的分配制度，因为市场经济运行有其内在的基本规律，其中财富如何分配是关系到社会资源如何有效配置、个人潜能或智慧如何有效发挥的关键因素。我们更不能因为存在社会财富分配不公的现实就认为《物权法》出台的时机不成熟，等到社会财富分配公平或均匀了之后再去考虑《物权法》的制定问题。

我们必须明白：《物权法》的出台是为了巩固我国经济体制改革的成果，对国家所有权的规定是为了进一步明晰全民所有制的产权制度和管理机制，是为明确物的归属，保护权利人的物权，充分发挥物的效用，维护社会主义市场经济秩序，从而达到维护国家基本经济制度的目的。它不是“私有化”法，不是瓜分国家和社会公共财富的私有化制度，更不是解决一切社会问题的灵丹妙药。

二、农村集体土地产权混乱不清晰是否就不具备制定《物权法》的条件

认为“农村集体土地产权混乱不清晰”就不具备制定《物权法》条件的观点除了暗含“全民资产的产权主体十分模糊”就不能出台《物权法》的观点所暗含的内容外，还暗含了以下观点内容：即等到农村集体土地问题解决了之后，等到“三农”问题解决之后，等到城乡二元经济结构完全取消后，等到公民拥有自由迁徙和就业的自由后才能制定《物权法》。其提供论据主要有两方面内容：一是，目前的农村家庭联产承包责任制是一种前资本主义制度。目前农户实际上已经是独立的经济实体，等于是租用集体土地的佃农，通过《物权法》延长农地承包期等于通过永佃制向私有化过度，这样中国大多数农民永远就不可能转化为市民，从而不可能实现农业的现代化。二是，集体实际上是不存在的，目前我国什么样的集体范围拥有农村集体土地是不明确的；在国家征用农村土地时，国家和农民从来没有过所谓平等的交换关系；土地承包期的长短都是由红头文件替农民决定的，农民群体并没有获得土地产权；物权法规定虚无缥缈的集体土地所有权没有实际意义，不能给农民带来实际财富。

我们确实无法否认我国目前存在城乡二元制经济结构的现实，无法否认在实施城市化、工业化和产业结构调整过程中存在集体土地所有权被虚化的现象。但是我们也不能否认集体土地所有制在中国社会主义初级阶段所发挥的重要历史作用，不能否认社会分工和阶级分层现象的客观存在，更不能否认改革开放以来，我国农村社会生活所发生的翻天覆地的变化。目前解决“三农”问题，发展农村经济，仍是深化我国政治经济体制改革的重要内容；且正是因为存在“农村集体土地产权混乱不清晰”的事实，我们才更有必要通过《物权法》来保障农民对土地的承包权益；正是因为缺乏法律的严格保障，才产生农村集体土地所有权被虚化的现象，才导致农民对土地的承包经营权或收益权不断受到侵害的社会现实，才使得农民无法自由转让自己的土地承包权益，从而限制了其到城市发展和就业的机会。

通过《物权法》进一步确立集体所有的财产制度不会从根本上否认实施改革开放后农村集体经济所有制发展所取得的重大成就，反而会有利于进一步规范其今后的发展方向。我们没有必要否认集体经济所有制存在的社会现实，直接把集体的财产分给农民个人或直接把农村集体土地确认为国家所有后，才去制定《物权法》。我们也没有必要等到工业化、城市化发展到一定程度，绝大多数农民转化为市民后再去考虑《物权法》的制定问题，因为工业化和城市化是社会发展的必然趋势，各国只能根据其具体的国情来进行推进和实施，不可能千篇一律地都走同一个模式。我们更不能否认社会分工和阶级分层的客观存在，社会不管怎样发展，必须有人去从事农业生产，尤其是目前我国绝大多数人口都生活在农村，短期内不可能都涌向城市去就业。所以，凡是认为“农村集体土地产权混乱不清晰”就不具备制定《物权法》条件的观点是难以成立的。

我们必须明白：《物权法》的制定不是为了固定资本主义的落后生产方式，不是为了实施农村集体土地的私有化，它对农村集体所有土地和财产的规定是为了进一步明晰集体所有制的产权制度和管理机制，是为了维护农民的切身利益，从而便于农村集体财产权益的自由流转，使农村生产力获得更大解放，从而逐步消除城乡差别的社会状况。它不是集体财产私有化的制度，我们更不可能通过一部《物权法》的出台来梦想解决一切“三农”问题。

三、财产申报和遗产税是否是《物权法》产生的制度前提

认为“财产申报和遗产税是《物权法》的制度前提”的观点暗含了以下观点内容：即在收入和财产申报制度没有建立起来之前，不能明确物权的主体，物权主体不明确就没有制定《物权法》的必要；遗产税的问题不解决，就不能解决财产的继承问题，财产继承问题不解决就不能制定社会主义的《物权法》。其提供论据主要有两方面内容：一是，我国当前的既得利益阶层千方百计阻挠财产申报、遗产税的出台，也就是阻碍我国的市场经济向社会主义转化，没有财产申报、遗产税制度，不能将微观上的剥削转化为宏观上的积累，所以，我国的市场经济不是社会主义的市场经济。二是，遗产税是市场经济条件下确保剩余价值大头归社会占有的战略性税种，是最典型的社会主义税种。我国的《物权法》应该是社会主义市场经济条件下的物权法，应该同资本主义市场经济的物权法有根本的区别。而《物权法草案》能够说明白的地方和资本主义国家的《物权法》没有本质区别，说不清楚的地方是理论还不彻底、改革还没有到位。所以目前《物权法草案》不是简单的修改问题，而是要等到社会主义市场经济体制基本建成之后再议。

我们确实无法否认目前“我国财产申报制度没有建立起来和遗产税没有出台”的客观事实。但是我们也无法理解“财产申报和遗产税是《物权法》的制度前提”的思维逻辑，我们更无法找到社会主义市场经济条件下的《物权法》就不能和资本主义市场经济条件下的《物权法》本质相同的理由。相反，我们认为：《物权法》的制定和及早出台，使得物或财产归属主体更加明确，能够为财产申报制度和遗产税的征收奠定良好的制度基础。

通过《物权法》进一步确立并保护私人财产的所有权和他物权制度，能够极大地调动起公民勤劳致富、兴业置产的积极性，促使财富在流转过程中迅速实现增殖。只要公民有了恒产，才有利于收入和财产申报制度的建立；只要《物权法》确立并保护公民的私有财产，才有利于今后建立遗产税的征管制度。我们没有必要等到财产申报和遗产税征收方面的法律制度确立后再去制定《物权法》，因为财产申报和遗产税制度不属于《物权法》调整的范围。我们也没有必要等到社会主义市场经济体制基本建成后再去考虑《物权法》的制定问题，因为社会主义市场经济的建设本身就是一个社会实践的过程，没有一个统一的标准或固定模式，《物权法》的制定和出台也正是社会主义市场经济建设实践的重要组成部分。所以，凡是认为“财产申报和遗产税是《物权法》的制度前提”的观点是经不起逻辑推敲的，其提供论据更是无法证明其观点正确性的。

我们必须明白：《物权法》不是一部包罗万象的“万能”法律制度，它与财产申报和遗产税征管制度虽有一定的相互促进、相互配合的关系，但不可能存在互为前提条件的必然逻辑关系。

总之，我们无法否认：制定一部优秀的《物权法》是必须经过必要的充分的社会基础准备条件的，是必须要有其他相匹配的系列法律制度的出台配合和保障才能很好的运作实施的，它是需要经过无数法律工作者精心把握社会法律实践的产物。法国和德国民法典的编定不正说明了这一点吗？但是我们一定要牢记：法律是有民族性的，是历史的产物，它不是一成不变的僵死教条；经济和社会生活实践需要它的产生，它在经济和社会生活实践中不断得到修正和完善。我们希望《物权法》能够及早指引和保障我们现实的经济和社会生活，而不希望它被不断扼杀，永远呼之欲出而不出。

各位学者和立法当局，请不要再难为《物权法》的出台了！一项不完美的法律制度胜似没有此方面的法律制度。

2005年10月18日

王政律师－－北京市优仕联律师事务所，010-84985858/5959/6060
建设银行


中国人民建设银行关于印发《中国人民建设银行会计核算基本规定（试行）》、《中国人民建设银行会计核算手续（试行）》的通知
建设银行



为了配合我行1994年执行新的会计制度，实施借贷记帐方法，进一步完善我行会计核算规定，总行修订了《中国人民建设银行会计核算基本规定（试行）》、《中国人民建设银行会计核算手续（试行）》，现随文附发。于1994年1月1日起执行。请各行认真组织学习、贯彻。


附件一：中国人民建设银行关于修订《中国人民建设银行会计核算基本规定（试行）》和《中国人民建设银行会计核算手续（试行）》有关情况的说明


为了适应会计改革和业务发展的需要，总行修订了《中国人民建设银行会计核算基本规定（试行）》、《中国人民建设银行会计核算手续（试行）》（以下简称《会计核算基本规定》、《会计核算手续》），于1994年1月1日起试行。为了便于执行，现将有关内容说明如下：

一、《会计核算基本规定》
《会计核算基本规定》是在原《中国人民建设银行会计核算基本规则》的基础上修订的。修订后的《会计核算基本规定》对会计核算全过程的各个方面都作了系统的规定，为此，各级行会计部门处理会计业务必须严格执行。
（一）新的《会计核算基本规定》总体结构由会计核算程序、会计凭证、会计帐簿、会计报表、利息计算、会计决算、印押证管理、复核、事后稽核、帐目调整及机构人员变动处理、会计检查和会计分析、附则共12章组成。在原基本规定的基础上增加了会计决算、会计检查和会计分
析等内容，并充实了部分章节的内容。
（二）修改增加的主要内容
1．第二章“会计凭证”，增加了正确书写各种会计凭证、结算凭证大写金额的具体要求，对凭证的装订与保管作了统一规定，即凭证均在左上角装订，并明确规定“年度会计科目结转对照表”装订在新年度第一张凭证之前，以规范凭证档案的管理。
2．第三章“会计帐簿”，增加了当日发现错帐和隔日发现错帐进行改正和冲正错帐的具体规定和要求。
3．第五章“利息计算”，增加了利息计算方法的具体规定，并根据计算机结计利息的特殊性，明确了采用计算机结息的，应每天结计累计积数的规定。
4．在第七章“印押证管理”中，对会计印章的种类及使用范围，重新作了调整，并对联行密押器、压数机规定了管理要求，汇票专用章视同联行专用章分人保管和使用。
5．将原基本规定中“复核与内部稽核”分为“复核”、“事后稽核”两个章节，对事后稽核作了详细全面的规定，从而进一步完善了会计核算的制约机制。
6．第十章“帐目调整及机构人员变动处理”是在原“会计机构、人员和会计档案交接规定”的基础上重新作了调整。增加了帐目调整的内容，完善了人员变动交接手续的具体规定，对机构的变更作了原则的规定。
7．增加了“会计决算”、“会计检查和会计分析”的基本规定，使会计核算基本规定更加完整、系统和全面。

二、《会计核算手续》
《会计核算手续》是在现行的《中国人民建设银行会计核算办法》的基础上，结合近几年来由于业务发展变化所补充的核算处理手续制订的。《会计核算手续》对现行会计核算办法的结构、内容作了较大的修改。
（一）把原办法中有关会计管理的内容，如存款核算中的“存款帐户管理”、联行核算中的“联行业务核算的基本规定”以及结算业务中的有关结算管理的内容等，抽出来以单行办法作规定，使《会计核算手续》更加简要、明了。
（二）《会计核算手续》总体结构由预算拨款、存款业务、贷款业务、债券业务、结算业务、联行及内部往来、现金业务、利息计算与核算、与金融机构往来、资金调拨、代理及代保管业务、资本金、财产、损益、机构变更、会计决算、会计报表十七个部分组成。业务会计核算增加了
“债券业务的核算”、“与金融机构往来的核算”、“代理及代保管业务的核算”、“结算业务的核算”、“内部往来”等核算内容；财务核算将内部资金核算部分分设为“资本金的核算”、“财产的核算”、“损益的核算”三部分。
（三）根据会计记帐方法的变化要求，《会计核算手续》中的会计分录的记帐符号，作了相应的改变。将原“付”记符号改为“借”记符号；将原“收”记符号改为“贷”记符号，会计分录先借后贷。表外科目核算仍采用单式记帐方法，使用“收入”、“付出”记帐符号。
（四）会计核算原则采用权责发生制。凡属于本期收入和支出，不论款项是否在本期收付，都应当作本期的收入和支出；凡是不属于本期的收入和支出，即使款项已在本期收付，也不应作为本期的收入和支出处理。根据这一核算原则，会计核算手续中的有关内容作了相应调整。
（五）《会计核算手续》有关章节的内容作了部分修改调整
1．存款业务核算
（1）结构的调整。存款帐户的管理统一纳入帐户管理办法，不在会计核算手续中阐述；将原缴存人民银行存款准备金“缴存（或调整）存款的核算”内容，纳入“与金融机构往来”的核算中；增加“企业性存款的核算”，将原自筹资金存款、煤代油资金存款、其他存款统一纳入其中
，同时取消外埠汇入采购存款的核算内容。定期存款核算分为财政定期存款和企业定期存款，并分别列在财政性存款和企业性存款的核算中。
（2）财政性存款的核算，增加机关团体存款、特种（军队）存款的核算。将原来在“集中上交财政资金”科目中核算的代财政部门征收税款的核算内容，纳入“待结算财政款项”的核算中。
（3）增加“企业性存款的核算”，根据有关存款种类的特殊性，将其单列条目。在原仅有自筹资金存款、煤代油资金存款的基础上，增加了单位大额可转让定期存单、特种企业存款、个体及私营企业存款等核算内容，并对单位借入资金存款所核算的会计科目，根据会计科目的调整（
即取消“单位借入资金存款”科目的规定），将“单位借入资金存款”改为“其他存款”科目。
（4）增加存款冻结和解冻的核算内容，对冻结和解冻的会计事项，作了有关核算规定。凡冻结的存款，均应通过会计分录转入原存款科目下设的冻结帐户进行核算，以严密存款冻结、解冻的核算手续。
2．贷款业务核算
（1）贷款基金由原来的自有资金、预算基建贷款基金、基建贷款收入基金、特种拨改贷基金、委托贷款基金调整归类为：政府投资基金（包括国家基本建设基金、预算基建贷款基金、基建贷款收入基金及特种拨改贷基金）、债券资金（包括金融债券资金和国家投资债券资金）、委托
贷款基金。
（2）贷款的分类，按所对应的贷款基金大体上分为政府投资贷款（即以政府投资基金发放的贷款）、信贷资金贷款（即以信贷资金包括资本金、债券资金以及各项存款资金发放的贷款）和委托贷款（即以委托贷款基金发放的贷款）。
（3）发放贷款的支付方式，作了相应调整：逐笔支付贷款的方式只限于政府投资贷款，即国家基建基金部门贷款、国家基建基金投资公司贷款、预算基建贷款及特种拨改贷，其余贷款均采用转存支付方式，并对转存贷款设置了专用的“借款转存凭证”。由于国拨流动资金转贷款需转
作施工企业资本金，转帐贷款的支付方式，不再在核算手续中反映。
（4）完善了归还贷款的核算手续。为了便于建设银行业务部门及时掌握借款单位归还贷款的情况，贷款核算手续根据新设置的“贷款还款凭证”，规定了借款单位归还建设银行各项贷款时，均应填制“贷款还款凭证”，并由借款单位在借款单位开户行（即贷款经办行）办理还款手续
。归还贷款核算手续的增加，完善了建设银行各项贷款从发放到收回的会计核算体系，为贷款管理提供了有利条件。
（5）核销贷款增加了核销信贷资金贷款的内容；贷款帐户的移转，增加了执行权责发生制后，有关贷款利息的移转核算手续。
3．利息的核算
（1）为了实施贯彻权责发生制原则，划清应收贷款利息的实收与虚收，利用信贷资金发放贷款结计利息的核算方法作如下调整：
①虚收挂帐的贷款利息，设置了“建行基建贷款挂帐利息”和“催收贷款利息”两个会计科目。“建行基建贷款挂帐利息”仍核算1991年以前发放的建行基建贷款，按政策规定属于建成投产还本付息而挂帐未收的利息；“催收贷款利息”科目则核算1993年7月1日以前除在上
述科目核算外的欠交利息，以及1993年7月1日以后，逾期贷款三年以上借款单位欠交的贷款利息。虚收挂帐的利息均与待转营业收入科目对转，不列当期收益，待实收时再列当期收益。
②实行权责发生制后，借款单位因资金不足欠交的贷款利息，在新增设的“应收利息”科目核算，并与利息收入科目对转，列入当期收益。
（2）为规范政府投资贷款利息的核算，凡政府投资贷款虚收挂帐的利息，包括原预算基建贷款利息贷款（含特种拨改贷利息）、国家基建基金部门贷款，统一改为在表外科目核算，即在表外增设“待收中央预算基建贷款利息”、“待收国家基建基金部门贷款利息”等表外科目，等利
息实收时，再列入表内“基建贷款收入基金”科目核算，同时销记表外科目贷款利息。
为便于表外贷款利息的登记与核算，列入表外科目核算的利息均在“表外贷款利息登记簿”中核算。
（3）增加财政贴息的贷款利息的核算，包括建贷贴息和技改贷款贴息。
（4）增加信贷资金贷款利息核销的核算以及收回核销利息的核算内容。
4．增加“与金融机构往来的核算”
（1）将原核算办法分列在各章的与人民银行往来、同业间的往来、与投资银行往来以及拆借资金等核算内容集中在同一部分，以利于操作。
（2）同业往来的核算作了较大的调整。由于将原“同业往来”科目改为“存放同业款项”和“同业存放款项”二个科目，原在一个科目核算的内容要分设两个科目核算，即将往来资金存入对方行时，使用“存入同业款项”科目；对方行将往来资金存入本行时，使用“同业存放款项”
科目。为了便于核算，还明确了经往来双方商定，可采用不同的核算方式。
由于“存放同业款项”和“同业存放款项”科目核算的特殊性，为了便于表述，在其他核算手续中，凡涉及同业往来有关核算科目的，在会计分录中均以“同业有关科目”名称列示。
5．增加“结算业务的核算”
（1）结算业务的核算原来单独作为一个会计核算手续，未纳入原会计核算办法。为了使建设银行会计核算手续更加系统、完整，这次将原会计结算手续中有关会计核算的内容纳入本会计核算手续中，同时增加了“信用卡的核算”及“结算业务收费和罚款处理手续”的内容。
（2）为保持结算业务与人民银行结算管理的统一与完整，有关建设银行尚未开办（如“定额银行本票”）的结算业务，仍给予全貌反映，待有关结算业务开办后，再增设有关会计科目。
（3）对信用卡存款有关的利息的核算进一步作了规定：
①公司卡存款比照企业存款按季结算；个人卡存款比照储蓄活期存款按年结息；交存的保证金存款结息比照同档次定期储蓄存款的规定办理。
②信用卡透支利息的处理按人民银行有关规定作了相应调整。
6．增加“债券业务的核算”
（1）债券业务的核算主要包括发行债券、兑付债券、本行认购债券、债券转储、债券以旧换新等核算内容。特别对债券的调拨、出入库、领用等核算手续以及对本行用专用基金购买债券的兑付，因财务制度的变化其兑付核算手续相应作了调整。
（2）兑付债券的核算手续增加了“先交券后划款”的核算手续，即兑付债券的资金先由基层行作垫付处理，待基层行将兑付债券交上级行后，上级行根据收到已兑付的债券后，再将其资金通过联行划款的方式，下拨基层行。“先交券后划款”和“先划款后交券”是银行兑付债券结算
资金的两种不同方式，在会计核算手续中予以明确规定，以便各级管辖行选择使用。
7．现金、联行及调拨资金的核算
（1）现金业务主要增加了上下午营业结束时现金帐目核对及结帐的处理，明确了储蓄所向派出行提取现金时，内部往来报单由会计部门填制，交纳现金时，内部往来报单由储蓄部门填制的处理手续。
（2）联行业务的核算增加了省辖联行和内部往来的核算内容。
（3）调拨资金业务的核算增加了资金横向调拨、越级调拨以及转帐调拨的核算内容。
8．“机构变更的帐务处理”，是在原核算办法中“帐目调整、冲正和机构、人员变更处理”的基础上修订的。原帐目调整、错帐冲正以及会计人员变动交接手续的内容，纳入《会计核算基本规定》的有关章节，机构的变更，在会计核算手续中单独作为一章，并补充、完善了有关内容
。
（1）机构变更的帐务处理分为一般机构的变更和储蓄所的变更。一般机构的变更是指独立核算的会计机构（包括办事处、分理处以上机构）的变更。其撤并的帐务处理手续基本与原核算手续相同，仅增加了因资本金管理的需要，对有关撤销行与接受行的上级拨入营运资本金和拨付所
属营运资本金的核算手续。
（2）新增加有关储蓄所撤并的内容。由于储蓄所与派出行之间内部往来资金需要清算，因此，储蓄所的机构变更、撤并有其特殊性。为了保证会计核算的统一，对此规定了几条基本核算原则：
①储蓄所需并入另一储蓄所，撤销所必须将内部往来款项划至派出行，结平相对应各明细帐的总帐，明细帐卡不作处理，随移交清册一并移交接收所继续使用。
②为了保证交接双方核算的帐务完整，规定了撤销所、接收所与派出行必须在同一天办理业务移交工作。
③对于派出行需撤销，其所属的储蓄所无论撤销与否，均应先办理储蓄所的变更后，再办理派出行撤销的移交手续。
④储蓄所撤并的具体帐务处理，按建设银行储蓄核算制度的规定办理。
9．增加资本金核算内容。原资本金（即自有资金）的核算作为贷款基金的一部分在贷款基金核算中反映。财务制度改革后，建设银行资本金的管理与核算发生了很大变化，在实收资本中不仅包括原自有资金、外汇自有资金的核算内容，还包括因财务制度改革而转增的固定基金和更新
改造资金。由于资本金的增加与减少已不再局限于财政拨入，为此，有必要将资本金的核算手续单独作出规定。同时为了资本金的保全，对资本金拨付的核算手续作了明确规定。
10．财产及损益的核算
（1）财产及损益的核算（即固定资产及营业收支的核算）。原会计核算办法都属于“内部资金核算”。财务制度改革后，固定资产的核算以及各项收支的损益核算也发生了很大变化，有必要各成其章，单独对财产及损益的核算分别作出规定。
（2）财产的核算主要包括固定资产、在建工程以及无形、递延及其他资产的核算。
①固定资产的基本核算方法发生了根本性的变化，根据资本金保全原则，增加或减少固定资产，不再增加或减少资本金（即原固定基金），而作为资本性支出，直接减少银行存款或有关往来帐户。其固定资产折旧，根据同理，不再形成折旧基金专款专用，而是列入成本统一纳入营运资
金使用，并相应修改了有关核算手续。
②固定资产盘盈、盘亏、报废、毁损以及出售的核算手续，根据新的财务制度作了调整，即发生上述事项时，由原批准前不调整（减或增）固定资产（只在固定资产科目中作帐户调整），改为批准前直接调整固定资产并在固定资产清理科目核算；由原批准后固定资产的清理均应调整资
本金（即固定基金），改为批准后固定资产的清理均列入当期损益。
③固定资产的核算还增加了融资租入和经营租出的固定资产核算手续。
④为了便于核算需安装的以及自行建造的固定资产，在安装和建造时的会计核算，增加了“在建工程核算”的内容。
（3）损益的核算主要包括：经营收入、投资收益、成本、营业外收支、税金以及利润分配等核算。
①为了便于各项损益的明细核算，原营业收入、营业支出下设的明细帐户升为一级科目核算，营业收入分设为“利息收入”、“金融企业往来收入”、“手续费收入”等科目；营业支出分设为“利息支出”、“金融企业往来支出”、“手续费支出”等科目。这样，不仅简化了财务帐务
的核算手续，便于各种财务报表的编制，同时为使用计算机核算创造了条件。
②为了便于总行及时集中各分行应交纳的所得税，所得税划交方式作相应调整，其核算手续改为：由原各分行按年度利润计划比例，按季预交总行，改为由总行按各分行年度利润计划比例，按季通过联行划付款的方式向分行扣收，以便总行及时向财政部交纳所得税。
③投资收益的核算，明确了长短期投资的债券投资，因其债券计价不同而采用不同的核算方法，以及对其他投资的投资收益，可采取成本法和权益法的核算方式。
11．会计决算与会计报表
（1）财务会计决算主要作了以下调整：
①年终损益的核算由原利润留成核算改为利润分配，其帐务核算处理也作相应调整。年终前，各项损益均应通过帐务处理转入“本年利润”科目，形成年终的利润总额，然后将利润总额转入利润分配科目“未分配利润”帐户进行利润分配，同时在年终前办理完毕各项利润分配的核算手
续。
这一核算方法，充分反映了年度利润总额的真实性，有利于考核财务经营成本。
②由于本年利润已在年终前处理完毕，因此，在新年度发生需调整上年利润时，不再按新旧帐户同时调整的方法，而是在新年度通过利润分配“未分配利润”帐户进行调整，不再调整上年旧帐。这样，不仅保证了年度利润总额的完整，同时简化了财务决算的核算手续。
（2）关于会计报表
①建立新的会计报表体系。会计报表的改革是会计改革中极其重要的一部分，直接反映各项会计改革的结果。根据财政部、人民银行颁发的《金融企业会计制度》中需编制资产负债表、损益表、财务状况变动表的要求，建设银行根据自身业务发展的情况，相应建立了以资产负债表、损
益表、财务状况变动表为主体的三大会计报表体系，这三大会计报表是集中反映建设银行资产、负债、所有者权益以及经营成果的报表。因此，建设银行在对外公布财务报告时，均应编制、提供资产负债表、损益表、财务状况变动表，从而与国际通行的会计报表体系一致，有利于提供符合
国际惯例的会计信息。
②关于试算平衡表。建设银行的试算平衡表是会计核算试算平衡的重要工具，是各经办行总帐各科目余额表，同时，也是编制资产负债表、损益表、财务状况变动表的重要依据和工作底稿。为了便于既能掌握全行会计业务的核算情况，又能准确编制资产负债表、损益表及财务状况变动
表，各级行仍应将试算平衡表报上级行，以便管辖行编制全辖的有关报表；各分行应将汇总全辖的试算平衡表通过远程通讯传送总行，总行汇总后，编制全行的资产负债表。
③为了规范会计报表的管理，建设银行会计报表分为统一会计报表和业务会计报表两大类。统一会计报表由资产负债表、损益表、财务状况变动表及其附表组成；业务会计报表由会计项目电月旬报、财务收支书报及试算平衡表组成。统一会计报表以“建会金××表”排序编号，其附表
以“建会金附表×”排序编号；业务会计报表以“建会业××表”排序编号，以便规范会计报表的管理。


第一章 会计核算程序